Корпоративне страхування життя: ПДФО, ЄСВ, військовий збір 2024
Дізнайтеся, як оподатковується корпоративне страхування життя працівників в Україні. Розбираємо ПДФО, військовий збір та ЄСВ, а також податкові винятки
Корпоративне страхування життя, що надається роботодавцем в Україні, зазвичай підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО), військовим збором та єдиним соціальним внеском (ЄСВ). Чинне законодавство не передбачає загальних податкових пільг для таких програм, на відміну від недержавного пенсійного забезпечення чи добровільного медичного страхування.
Податкові винятки: коли страхові внески не оподатковуються
Податковий кодекс України (ПКУ) чітко визначає, що до оподатковуваного доходу фізичної особи включаються страхові платежі, внески або премії, сплачені резидентом за платника податку чи на його користь. Винятки, встановлені підпунктом 164.2.16 ПКУ, стосуються лише сум, які роботодавець-резидент сплачує за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або добровільного медичного страхування. Для цих видів страхування діє ліміт у межах 30% нарахованої заробітної плати працівника.
Важливо, що страхування життя до цього переліку не входить. Це означає, що навіть якщо роботодавець укладає договір страхування життя безпосередньо зі страховою компанією, не передаючи кошти працівнику, такий дохід все одно підлягає оподаткуванню. Довгострокове страхування життя також не прирівнюється до добровільного медичного страхування чи недержавного пенсійного забезпечення з метою застосування податкових пільг.
ПДФО на страхові премії: розрахунок та натуральний коефіцієнт
Страховий платіж, який роботодавець сплачує за працівника за договором страхування життя, класифікується як частина загального місячного оподатковуваного доходу згідно з підпунктом 164.2.16 ПКУ. Базова ставка ПДФО становить 18%.
Оскільки виплата здійснюється у негрошовій формі (страхова премія перераховується страховій компанії), пункт 164.5 ПКУ передбачає застосування так званого натурального коефіцієнта. За ставки ПДФО 18% цей коефіцієнт дорівнює 1,219512. Державна податкова служба (ДПС) підтверджує обов'язковість його застосування до негрошових доходів.
Приклад: якщо роботодавець сплатив страхову премію 10 000 грн, база для ПДФО з урахуванням коефіцієнта складе 10 000 грн × 1,219512 = 12 195,12 грн. Відповідно, ПДФО становитиме 12 195,12 грн × 18% ≈ 2 195,12 грн. Це важливо враховувати при плануванні бюджету корпоративних страхових програм, адже фактичне податкове навантаження перевищує номінальну суму премії.
Військовий збір: ставка 1,5%, без натурального коефіцієнта
До доходів найманих працівників, включно зі страховими преміями, які входять до оподатковуваного доходу, застосовується військовий збір за ставкою 1,5%. Важливою відмінністю від ПДФО є те, що при визначенні бази військового збору натуральний коефіцієнт не застосовується. ДПС неодноразово надавала роз'яснення щодо цього підходу для негрошових доходів.
Приклад: при страховій премії 10 000 грн військовий збір складе 10 000 грн × 1,5% = 150 грн. Ця особливість підкреслює, що розрахунок ПДФО та військового збору, хоча й виникає з одного доходу, не є ідентичним.
ЄСВ на корпоративне страхування життя
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) прив'язаний до бази нарахування заробітної плати та інших виплат, що входять до фонду оплати праці. Згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, витрати підприємства на страхові внески за договорами добровільного страхування на користь працівників відносяться до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, які включаються до фонду оплати праці.
Позиція ДПС є однозначною: внески, сплачені роботодавцем за найманих працівників за договорами довгострокового страхування життя, що входять до складу заробітної плати, є базою для нарахування ЄСВ. Стандартна ставка ЄСВ для роботодавця становить 22% від бази нарахування.
Приклад: на страховий внесок у розмірі 10 000 грн роботодавець нараховує 10 000 грн × 22% = 2 200 грн ЄСВ. Слід зазначити, що внески за договором недержавного пенсійного забезпечення до бази ЄСВ не належать, що створює суттєву різницю між цими видами корпоративних соціальних програм.
Пошук податкових пільг: що врахувати?
Для звичайної схеми корпоративного страхування життя, де роботодавець оплачує договір за працівника, чинні норми не передбачають окремого звільнення від ПДФО, військового збору та ЄСВ. Ключовим для податкового режиму є вид договору, а не його назва чи включення до колективного договору або соцпакету компанії.
Якщо роботодавець прагне отримати податковий режим, передбачений підпунктом 164.2.16 ПКУ, договір повинен відповідати умовам саме недержавного пенсійного забезпечення або добровільного медичного страхування. Для таких договорів діє неоподатковуваний ліміт до 30% нарахованої зарплати працівника. Це створює значну відмінність на страховому ринку, роблячи добровільне медичне страхування та недержавне пенсійне забезпечення більш привабливими з податкової точки зору для компаній, які бажають оптимізувати свої витрати на соціальні пакети.
Чи можна уникнути податків при корпоративному страхуванні життя?
Ні, за загальним правилом корпоративне страхування життя працівників підлягає оподаткуванню ПДФО, військовим збором та ЄСВ без спеціальних пільг.
Яка ставка ПДФО застосовується до страхових премій?
Базова ставка ПДФО становить 18%. До бази оподаткування застосовується натуральний коефіцієнт 1,219512, оскільки дохід надається у негрошовій формі.
Чи застосовується натуральний коефіцієнт до військового збору?
Ні, при розрахунку військового збору (ставка 1,5%) натуральний коефіцієнт не застосовується, на відміну від ПДФО.
Чим відрізняється оподаткування страхування життя від медичного страхування?
Для добровільного медичного страхування та недержавного пенсійного забезпечення ПКУ передбачає неоподатковуваний ліміт до 30% зарплати, тоді як для страхування життя таких пільг немає.